Fast driftssted i Polen: Hvornår bliver din danske virksomhed skattepligtig?

Du driver virksomhed fra Danmark, men har aktiviteter i Polen. Måske har du ansat en medarbejder der, lejer et lille kontor eller udfører projekter for polske kunder. Det lyder uproblematisk, men på et tidspunkt kan polske skattemyndigheder begynde at interessere sig for din virksomhed, fordi du har etableret et fast driftssted i Polen.

Et fast driftssted i Polen betyder, at din virksomhed bliver skattepligtig der, og at en del af overskuddet skal opgøres og selvangivnes efter polske regler. Det er ikke en bagatel, og det sker oftere end mange tror, fordi tærsklen kan passeres uden at man overhovedet har planlagt det. I denne artikel forklarer, hvad et fast driftssted i Polen er, hvornår det opstår for en dansk virksomhed, hvad konsekvenserne er, og hvad du kan gøre for at navigere rigtigt. Såfremt du har brug for min konsulenthjælp med dette eller andet vedr. det polske marked er du velkommen til at kontakte mig, f.eks. via info@mitpolen.dk for at få mere info.

Hvad er et fast driftssted i Polen?

Et fast driftssted er ikke det samme som at oprette et selskab eller en filial i Polen. Det er et skattebegreb, der beskriver situationen, hvor en udenlandsk virksomhed har en tilstrækkelig permanent og reel tilstedeværelse i et land til, at landet har ret til at beskatte en del af indkomsten. Begrebet er defineret i OECD’s modeloverenskomst, artikel 5, og det er denne definition, der danner grundlag for den dansk-polske dobbeltbeskatningsoverenskomst fra 2001. Tre betingelser skal som udgangspunkt alle være opfyldt:

Der skal eksistere et forretningssted, altså lokaler, indretninger, maskineri eller udstyr. Forretningsstedet skal være fast, det vil sige etableret på et bestemt sted med en vis grad af varighed. Og der skal udøves reel erhvervsmæssig virksomhed fra stedet. Det er vigtigt at forstå, at forretningsstedet ikke behøver at være ejet af virksomheden. Det er tilstrækkeligt, at virksomheden har reel rådighed over det.

De tre typiske måder, det opstår på

Fast forretningssted

Den mest oplagte situation er, at den danske virksomhed råder over lokaler i Polen, hvorfra virksomhedens kerneaktiviteter udøves. Det kan være et kontor, et værksted, et lager, en fabrik eller en filial. Afgørende er ikke ejerskabet, men om virksomheden effektivt bruger stedet til sine forretningsaktiviteter.

Polske skattemyndigheder har i en række sager argumenteret for, at selv en medarbejders private hjem kan udgøre et fast driftssted i Polen, hvis arbejdet er vedvarende og udgør virksomhedens kerneopgaver. Polske domstole har dog i nyere afgørelser lagt en dæmper på den tilgang og præciseret, at hjemmekontor alene ikke er nok, hvis aktiviteten er af forberedende eller hjælpende karakter, og virksomheden ikke har retten til at disponere over lokalet.

Byggepladser og anlægsprojekter

Ifølge den dansk-polske dobbeltbeskatningsoverenskomst, artikel 5, stk. 3, udgør en byggeplads eller et anlægs- og monteringsarbejde kun et fast driftssted i Polen, hvis projektet varer mere end 12 måneder. Tidsgrænsen gælder for hvert projekt for sig. Gentagne kortvarige projekter lægges som udgangspunkt ikke automatisk sammen, men er projekterne indbyrdes forbundne, kan myndighederne se dem som ét samlet forløb.

Det er en vigtig grænse at kende, hvis man arbejder i den polske bygge- og anlægssektor, fordi overskridelse af 12-månedersgrænsen udløser fuld polsk beskatning af den indkomst, der kan henføres til projektet.

Afhængig agent regel

Et fast driftssted i Polen kan også opstå, hvis en person der handler på den danske virksomheds vegne og sædvanligvis udøver en fuldmagt til at indgå aftaler i virksomhedens navn. Det kaldes den afhængige agent-regel. Har du en polsk repræsentant, salgschef eller kontraktmedarbejder med reel kontraktmyndighed, kan det altså statuere fast driftssted, selv om virksomheden ikke har nogen form for fysisk base i landet.

Polske domstole har dog i nyere afgørelser slået fast, at deltagelse i forhandlinger ikke er det samme som at have kontraktmyndighed. Den afhængige agent-regel forudsætter reel og sædvanlig aftalekompetence, ikke blot kommerciel indflydelse.

Hvad tæller ikke som fast driftssted?

Dobbeltbeskatningsoverenskomsten undtager en række situationer, som ikke skal anses for at udgøre et fast driftssted i Polen, selv om virksomheden har en tilstedeværelse der:

Brug af lokaler udelukkende til oplagring, udstilling eller udlevering af varer. Opretholdelse af et varelager til bearbejdning hos en anden virksomhed. Et fast forretningssted udelukkende til indkøb af varer eller indsamling af oplysninger. Et fast forretningssted udelukkende til forberedende eller hjælpende virksomhed.

Fællestrækket er, at disse aktiviteter ikke udgør virksomhedens kerneaktivitet, men understøtter den. Det er en sondring, der ofte er afgørende i konkrete sager, og den er ikke altid enkel at foretage.

Den dansk-polske dobbeltbeskatningsoverenskomst

Danmark og Polen har haft en dobbeltbeskatningsoverenskomst siden 2001, og den regulerer, hvornår henholdsvis Danmark og Polen har beskatningsretten til en virksomheds indkomst.

Udgangspunktet er, at en virksomhed hjemmehørende i Polen kun beskattes i Polen. Har virksomheden derimod et fast driftssted i Polen, kan det pågældende land beskatte den del af indkomsten, der kan henføres til driftsstedet.

Det betyder, at hvis din danske virksomhed etablerer et fast driftssted i Polen, har Polen ret til at beskatte den del af indkomsten, der stammer fra de polske aktiviteter. Du vil stadig være skattepligtig i Danmark af din samlede indkomst, men dobbeltbeskatning undgås ved, at den polsk betalte skat modregnes i Danmark eller ved, at den pågældende indkomst fritages for dansk beskatning. Det er ikke et simpelt regnestykke, og det kræver præcis fordeling af indkomst og omkostninger mellem det danske hovedkontor og det polske driftssted.

Konsekvenserne af at have et fast driftssted i Polen

Fastslår polske skattemyndigheder, at din virksomhed har et fast driftssted i Polen, udløser det en række forpligtelser. Virksomheden skal registrere sig hos de polske skattemyndigheder og indgive polsk selvangivelse for den indkomst, der kan henføres til driftsstedet. Polsk selskabsskat er 19 procent som standardsats, men kvalificerende mindre virksomheder kan under visse betingelser anvende en lavere sats.

Derudover opstår der typisk krav om polsk momsregistrering, og har virksomheden ansatte i Polen, følger der lønindeholdelsespligter og socialbidragsforpligtelser. Opdager myndighederne forholdet efterfølgende, kan det medføre efteropkrævning af skat for tidligere år, renter og bøder. Det er en risiko, det er værd at tage alvorligt.

Hvornår er du i gråzonen?

Mange danske virksomheder med aktiviteter i Polen befinder sig i en gråzone, hvor svaret på spørgsmålet om fast driftssted i Polen ikke er entydigt. Det gælder særligt i situationer som disse:

Du har én eller to polske medarbejdere, der arbejder hjemmefra og primært varetager kundeservice, salg eller support. Du sender dansk personale til Polen regelmæssigt for at udføre opgaver for polske kunder, men hvert ophold er kortvarigt. Du samarbejder med en polsk agent, der hjælper med at finde kunder og deltager i møder, men ikke formelt indgår kontrakter på dine vegne. Du bruger et polsk lagerlokale til distribution, men ingen af dine kerneaktiviteter foregår derfra.

I disse situationer er det afgørende at se på, hvad aktiviteten faktisk er, og om den udgør en forberedende og hjælpende karakter eller udgør selve virksomhedens kerne.

Polske skattemyndigheder har de senere år vist en tendens til at anlægge en bred fortolkning. Domstolene har på den anden side adskillige gange tilsidesat myndighedernes vurdering og fastslået, at tilstedeværelsen ikke opfyldte betingelserne. Det er altså en konkret vurdering, der sjældent er sort-hvid.

Hvad kan du gøre?

Det vigtigste første skridt er at kortlægge, hvad din virksomhed faktisk foretager sig i Polen. Hvem gør hvad, fra hvilke lokaler, med hvilken varighed og med hvilke beføjelser? Svaret på det spørgsmål afgør, om du befinder dig i risikozone for et fast driftssted i Polen. Har du ansatte eller faste samarbejdspartnere i Polen, er det fornuftigt at gennemgå deres kontrakter og faktiske arbejdsfunktioner med henblik på, om de udøver virksomhedens kerneaktiviteter og om de har eller reelt udøver kontraktmyndighed.

Er du usikker, bør du søge rådgivning hos en revisor eller advokat med kendskab til international skatteret og den dansk-polske overenskomst. En skattemæssig forhåndstilkendegivelse fra de polske myndigheder er mulig i visse tilfælde og kan give forudsigelighed. At ignorere spørgsmålet er den dårligste strategi. Et fast driftssted i Polen forsvinder ikke af sig selv, og risikoen for efteropkrævning vokser med hvert år, der går. Som nævnt i starten kan jeg hjælpe dig med dette, har flere polske eksperter i mit netværk.

Et område i udvikling

Reglerne om fast driftssted er ikke statiske. Globaliseringen og udbredelsen af fjernarbejde har sat dem under pres, og skattemyndighederne i Polen, som i mange andre lande, har justeret deres praksis i takt med, at stadig flere udenlandske virksomheder opererer via enkeltpersoner og digitale strukturer frem for klassiske kontorer og fabrikker.

De seneste polske domstolsafgørelser viser, at domstolene generelt er varsomme med at statuere fast driftssted udelukkende på grundlag af hjemmekontor eller begrænset kommerciel indflydelse. Men praksis udvikler sig, og det er klogt at holde øje med den.

Artiklen er ikke bragt i samarbejde med nogen, men din virksomhed eller organisation kan blive hovedpartner eller temapartner og blive nævnt her i lignende artikler og podcast-episoder.